Спецпредложения
 » Вариант учета имущества на балансе лизингополучателя
 
 

Вариант учета имущества на балансе лизингополучателя

Бухгалтерский учет

Лизинговое имущество, которое согласно договору учитывается на вашем балансе, примите к учету как объект основных средств. Для этого к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» откройте субсчет «Имущество, полученное в лизинг». На нем отразите первоначальную стоимость лизингового имущества, а именно затраты лизингодателя на следующее:

  • приобретение имущества;
  • передачу имущества в лизинг (транспортировка, установка и т. п.).

Первоначальная стоимость лизингового имущества не равна цене лизингового договора. Ведь в лизинговых платежах, помимо возмещения стоимости имущества, предусмотрены  % за финансирование. Таким образом, на счете 08 отразите только фактические обязательства перед лизингодателем по стоимости имущества.

Проводки по учету 

Стоимость предмета лизинга 3 540 000 (в т.ч. НДС 540 000 руб.)

Сумма договора лизинга 4 602 000 (в т.ч. НДС -702 000 руб.)

 Д 08 - К 76-лизинг/арендные обязательства

 Отражена стоимость имущества, полученного по договору лизинга без НДС

 3 000 000

 Д 97 - К 76-лизинг/арендные обязательства

 Отражена разница между стоимостью имущества и договором лизинга без НДС

 900 000 (4 602 000/1,18-3 540 000/1,18)

 Д 19 - К 76-лизинг/арендные обязательства

 Отражена общая сумма НДС по договору

 702 000

 Д 01-лизинг - К 08

 Лизинговое имущество включено в состав ОС

 3 000 000

 Д 76-лизинг/арендные обязательства - К 76(60)-лизинг/текущие платежи

 Начислен лизинговый платеж

 

 4 602 000

 Д 68 - К 19

 Принят к вычету НДС по лизинговому платежу

 702 000

 Д 76(60) - лизинг/текущие платежи - К 51

 Уплачен лизинговый платеж

 4 602 000

 Д 20 - К 02-лизинг

 Начислена амортизация по лизинговому имуществу

 

 3 000 000

 

 Д 20 - К 97-лизинг

 Списана разница между стоимостью имущества и договором лизинга

 900 000

 

НДС по счетам-фактурам лизингодателя вы можете полностью принять к вычету в тех периодах, когда они получены. Это касается счетов-фактур (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ):

  • на все начисленные  платежи по договору лизинга.
  • на выкупную стоимость имущества.

Вы также можете принять к вычету НДС с авансового платежа. Однако этот НДС надо будет восстановить в том периоде, когда авансовый платеж зачитывается в счет периодических платежей (пп. 3 п. 3 ст. 170, п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ).

Налоговый учет 

При расчете налога на прибыль вы признаете три вида расходов (п. 10 ст. 258, пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ):

  • амортизацию, начисленную по лизинговому имуществу;
  • лизинговые платежи, уменьшенные на сумму амортизации, начисленной за тот же период, что и платеж;
  • выкупную стоимость.

Амортизация начисляется с учетом следующих особенностей:

  • первоначальная стоимость ОС равна цене его приобретения лизингодателем. Эта цена должна быть указана в договоре лизинга. Если вы сами оплатили доставку имущества, то в его первоначальную стоимость эти затраты не включайте. Их надо учитывать в прочих расходах - равномерно, в течение срока договора лизинга (Письмо Минфина от 03.02.2012 N 03-03-06/1/64);
  • если имущество относится к четвертой - десятой амортизационным группам в соответствии с Классификацией ОС, действовавшей на момент его ввода в эксплуатацию, то можно начислять ускоренную амортизацию с повышающим коэффициентом до 3 включительно (Письма Минфина от 11.01.2017 N 03-03-06/1/356, от 08.11.2016 N 03-03-РЗ/65124). 
  • Лизинговые платежи учитываются в прочих расходах ежемесячно. Сумма расхода определяется по формуле (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ):
 
Величину начисленного за месяц лизингового платежа вы берете из графика платежей

Выкупную стоимость можно учесть только по окончании срока действия договора лизинга и перехода к вашей организации права собственности на лизинговое имущество. Выкупная стоимость учитывается так (пп. 3 п. 1 ст. 254, п. 1 ст. 256 НК РФ, Письмо Минфина от 12.02.2016 N 03-03-06/3/7617):

  • если она меньше или равна 100 000 руб. - единовременно как материальные расходы;
  • если она больше 100 000 руб. - как затраты на приобретение нового объекта ОС. Установите для этого ОС срок полезного использования и начисляйте по нему амортизацию по общим правилам.

В некоторых случаях применение ускоренной амортизации позволяет признать все расходы по договору лизинга еще до его окончания. Поэтому необходимо следить за тем, чтобы общая сумма признанных вами расходов не превысила общей суммы платежей, предусмотренных договором лизинга.

wind: 
Расчет на лизинг
*
10
15
20
25
30
35
40
45
50
55
60
65
70
75
80
85
90
12
24
36
48
60